隨著“流量經(jīng)濟(jì)”的快速發(fā)展，以“流量經(jīng)濟(jì)”帶動(dòng)的網(wǎng)紅直播帶貨的經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)也異軍突起。伴隨“直播帶貨”的市場(chǎng)規(guī)模不斷壯大，從業(yè)群體日益龐大，網(wǎng)紅主播們收入水漲船高，頂格應(yīng)納稅率的個(gè)稅也讓網(wǎng)紅主播群體試圖通過(guò)各種模式偷逃稅款。

根據(jù)朱宸慧、林珊珊主播的收入，均已經(jīng)達(dá)到個(gè)稅的頂格稅率（即按照工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等綜合所得的稅率為頂格45%），按照稅務(wù)部門在本次稽查案件中答記者問(wèn)的內(nèi)容通報(bào)，朱宸慧、林珊珊利用選擇設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，最高也只適用35%的個(gè)稅稅率，這樣稅率就直接少了10%。雖然通報(bào)并未說(shuō)明朱宸慧、林珊珊在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)下的具體操作模式，但偷逃個(gè)人所得稅高達(dá)數(shù)千萬(wàn)元也說(shuō)明，該二人并非僅僅變更經(jīng)營(yíng)主體達(dá)到減少納稅數(shù)千萬(wàn)元的目的。

實(shí)際上，通過(guò)將“工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得”轉(zhuǎn)換為“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”僅是偷逃稅款的表面模式，在實(shí)踐中，不少高額收入者利用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)參照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的政策采用核定征收稅率或者虛增成本、費(fèi)用的方式，達(dá)到少繳稅款的最終目的。在核定征收情形下，按照各地對(duì)于個(gè)體工商戶在各個(gè)行業(yè)不同的行業(yè)利潤(rùn)率要求，核定的利潤(rùn)率在8%到15%不等，按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得頂格稅率35%的要求，實(shí)際最終稅率即2.8%到5.25%左右，相比工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等綜合所得的頂格稅率45%，少繳了絕大多數(shù)稅款。在虛增成本、費(fèi)用的情形下，利用個(gè)人代開(kāi)、“靈活用工”平臺(tái)開(kāi)出稅票用于充當(dāng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的成本、費(fèi)用，達(dá)到少繳或者不繳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅的目的，鑒于目前個(gè)人代開(kāi)、“靈活用工”平臺(tái)的增值稅優(yōu)惠（目前小規(guī)模納稅人征收率為1%）和所得稅優(yōu)惠，將收入的稅收成本轉(zhuǎn)嫁到個(gè)人代開(kāi)和“靈活用工”平臺(tái)上。

需要提醒的是，對(duì)于核定征收以及“靈活用工”平臺(tái)開(kāi)票的上述行為，國(guó)家稅務(wù)部門今年開(kāi)始進(jìn)行了行業(yè)整治，上述模式被稽查補(bǔ)稅并處罰的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常大，特別是“靈活用工”平臺(tái)虛開(kāi)發(fā)票的行為，涉嫌違反《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”或者“虛開(kāi)發(fā)票”的犯罪行為，值得引起重視。

2021年9月，中央宣傳部印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》，表明中央對(duì)流量至上、違法失德等文娛領(lǐng)域中存在的突出問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)厲監(jiān)管與治理，繼之前娛樂(lè)圈的部分藝人出現(xiàn)嚴(yán)重偷逃稅問(wèn)題后，有關(guān)稅務(wù)部門更是加大對(duì)文娛領(lǐng)域出現(xiàn)的偷逃稅現(xiàn)象的整治力度，特別是對(duì)當(dāng)今迅速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)直播帶貨行業(yè)進(jìn)行更為全面的監(jiān)管，不讓網(wǎng)紅直播成為稅收“灰色地帶”。這次主播朱宸慧（主播“雪梨”）、林珊珊被浙江省杭州市稅務(wù)部門的稅務(wù)稽查行為也說(shuō)明了國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)部門對(duì)于新興業(yè)態(tài)偷逃稅款的高壓打擊態(tài)度，警示網(wǎng)絡(luò)主播等高額收入群體應(yīng)當(dāng)依法納稅，更應(yīng)在納稅前咨詢稅務(wù)部門或者稅務(wù)專業(yè)人員，避免被稅務(wù)稽查處罰、甚至陷入違法犯罪的險(xiǎn)境。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

第四條 法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。

法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 

納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

第二十五條 納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。 

扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。

第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

第六十三條 納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。

納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第六十五條 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：

（一）工資、薪金所得； 

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（五）經(jīng)營(yíng)所得；

（六）利息、股息、紅利所得； 

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得； 

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。 

居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

第三條 個(gè)人所得稅的稅率： 

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率；

（二）經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率；

（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第二十二條 本法自公布之日起施行。

個(gè)人所得稅稅率表一 （綜合所得適用）

（注1：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。注2：非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。）

個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營(yíng)所得適用）

（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）

《中華人民共和國(guó)行政處罰法》

第三十二條 當(dāng)事人有下列情形之一，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰： 

（一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；

（二）受他人脅迫或者誘騙實(shí)施違法行為的；

（三）主動(dòng)供述行政機(jī)關(guān)尚未掌握的違法行為的；

（四）配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；

（五）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的。

第六十六條 行政處罰決定依法作出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定書(shū)載明的期限內(nèi)，予以履行。

當(dāng)事人確有經(jīng)濟(jì)困難，需要延期或者分期繳納罰款的，經(jīng)當(dāng)事人申請(qǐng)和行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以暫緩或者分期繳納

《中華人民共和國(guó)刑法》

第二百零五條 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。 

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。